Oltre agli stipendi, molte aziende offrono altri vantaggi ai propri dipendenti come piani pensionistici, assicurazioni sanitarie, vantaggi di stock option, abbonamenti fitness o piani di assicurazione sulla vita. Ci sono requisiti molto specifici in merito alla contabilità delle pensioni, che saranno delineati in questo articolo.
Per i benefici regolari, la contabilità è relativamente semplice: il datore di lavoro registra una spesa per l'importo dei benefici che i dipendenti guadagnano in un anno.
Tuttavia, il trattamento contabile diventa più complicato quando i dipendenti guadagnano i diritti ai benefici ORA ma ricevono quei benefici in un secondo momento, in FUTURO. Un chiaro esempio di tale vantaggio è la pensione.
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Come funziona una pensione
I piani pensionistici sono riassunti al meglio in un diagramma. Il diagramma seguente mostra tre attori principali: il datore di lavoro, il dipendente e il fondo pensione.
Un fondo pensionistico è un'entità legale che detiene gli investimenti pensionistici ed eroga i fondi successivamente, se necessario.
I trust sono gestiti da fiduciari, indipendenti dalla società. Possiamo esaminare diverse relazioni di seguito.
Rapporto 1: i dipendenti forniscono servizi al datore di lavoro e, in cambio, ricevono uno stipendio.
Rapporto 2: i datori di lavoro versano contributi al fondo pensione.
Relazione 3: i fondi vengono utilizzati dal fondo pensione per pagare il dipendente in futuro e, a volte, i dipendenti possono anche dare contributi al fondo fiduciario.
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Due tipi di pensione
Oggi sono disponibili due tipi di pensioni. Uno è il piano a contribuzione definita e l'altro è il piano a benefici definiti. Di seguito è riportato un confronto tabellare tra i due:
| Piano di contribuzione definito | Piano a benefici definiti |
| Questo piano specifica la quantità di denaro necessaria al datore di lavoro per contribuire al piano pensionistico. | Questo piano specifica l'importo che i dipendenti riceveranno in pagamento durante il pensionamento. |
| Il rischio di investimento è sui dipendenti. | Il rischio di investimento è a carico del datore di lavoro. I deflussi dal fondo pensione ai dipendenti sono pre-specificati. |
| Annotazione: Spese pensionistiche DR CR Cash | Inserimento nel diario: più complicato. Spiegato di seguito. |
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Piano a benefici definiti
Nell'ambito del piano a benefici definiti, al dipendente viene garantito un certo importo di benefici / pagamenti futuri. Poiché i pagamenti delle pensioni vengono generalmente effettuati molto più tardi in futuro, esiste una chiara differenza di tempo tra quando i dipendenti ricevono i pagamenti futuri e quando i dipendenti guadagnano effettivamente tali benefici. A causa di questa differenza, le società devono utilizzare la contabilità per competenza invece di quando il denaro cambia di mano.
Il trattamento contabile delle pensioni per i piani a benefici definiti richiede:
- Determinare il fair value delle attività e delle passività del piano pensionistico alla fine dell'anno
- Determinare l'ammontare della spesa pensionistica per l'anno da riportare a conto economico
- Valutare la posizione patrimoniale o finanziaria netta del piano pensionistico sulla base del valore equo
La spesa pensionistica è un valore atteso e quando il valore effettivo della pensione differisce, tali deviazioni sono registrate attraverso le altre componenti di conto economico complessivo (OCI) secondo gli IFRS. Per le società private canadesi che aderiscono ad ASPE, non esiste un account OCI di questo tipo.
Esempio di contabilità pensionistica
La Società XYZ ha un piano pensionistico a benefici definiti. Alla fine del 2015, il valore equo delle attività e delle passività della pensione ammontava a $ 6 milioni. Nel 2016, la spesa pensionistica è stata di $ 10 milioni e la società ha contribuito con $ 5 milioni al piano pensionistico. Alla fine del 2016, il valore equo delle attività e passività pensionistiche era di $ 10 milioni. Vediamo come funziona la contabilità delle pensioni.
Per registrare il contributo aziendale alla pensione
Responsabilità pensionistica a prestazione definita DR 5.000.000
CR Cash 5.000.000
Per registrare la spesa per la pensione
Spese pensionistiche DR 10.000.000
Responsabilità pensionistica a prestazione definita CR 10.000.000
Adeguare la passività pensionistica al fair value
DR Altro conto economico complessivo (OCI) 1.000.000
CR Passività netta per benefici definiti 1.000.000
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Determinazione delle spese pensionistiche nella contabilità delle pensioni
Ci sono quattro componenti importanti che devono essere considerati quando si determina la spesa pensionistica:
- Costo del servizio corrente: l'incremento del valore attuale dell'obbligazione pensionistica che risulta dai servizi correnti dei dipendenti
- Costo per servizi passati: questi costi derivano da avvio di piani, modifiche del piano e riduzioni del numero di dipendenti nell'ambito di piani pensionistici
- Costo degli interessi: L'aumento dell'obbligo pensionistico complessivo dovuto al passare del tempo
- Reddito atteso da attività del piano: reddito atteso da attività nel piano pensionistico, inclusi redditi da investimento da interessi, dividendi e plusvalenze
Contabilizzazione di altri vantaggi
Oltre alla contabilità pensionistica, le aziende devono fornire anche altri benefici che sono trattati in modo simile alle pensioni da un punto di vista contabile.
Ad esempio, alcune società continuano a pagare per servizi medici utilizzati da ex dipendenti in pensione. Questo è visto in diverse società negli Stati Uniti.
Analogamente ai benefici pensionistici, le società matureranno una spesa per i benefici guadagnati dai dipendenti in quell'anno e creeranno un fondo passività per quei benefici che devono essere forniti in futuro.
Sebbene l'idea generale possa sembrare semplice, ci sono molti altri fattori che devono essere considerati.
Ad esempio, a differenza dei pagamenti delle pensioni, i costi dei servizi sanitari possono cambiare drasticamente nel tempo e l'uso di questi servizi è irregolare rispetto ai pagamenti di rendite come le pensioni.
Pertanto, quando si contabilizzano altri benefici relativi ai dipendenti, alcuni possono richiedere un adeguato giudizio professionale e soggettivo a seconda della situazione.
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Risorse contabili aggiuntive
Questa guida alla contabilità delle pensioni è un'introduzione su alcune delle sfumature della gestione delle pensioni e di altri benefici come contabile. Per aiutarti a far progredire la tua carriera, ti consigliamo queste utili risorse finanziarie aggiuntive:
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